Пени на пени по налогам: налоговый сбор, сроки оплаты, правила расчета и процент пени

• 27 Февраля, 2019
• Финансовое право
• Елена Солнцева

Это обусловлено исторически, так как отдавать деньги «в рост» люди придумали еще в далекой древности. Неустойка или пеня (так называются проценты, начисляемые на сумму долга), является производным от «данного изобретения». То есть долг изначально может быть и беспроцентным. Но, в случае его просрочки, за пользование чужими деньгами с вас начинают брать дополнительную плату.

Что такое пени за несвоевременную уплату налога?

Чем отличаются пени по кредитному договору с банком от налоговых? Пени по налогам, как и условие о неустойке, предусмотренное в гражданском законодательстве, является мерой ответственности за несвоевременное исполнение обязательства. Только в данном случае под неисполнением обязательства понимается не просрочка оплаты долга, а несвоевременная уплата налогов.

Все намного жестче!

Так в чем же разница, за что начисляются пени? Это, на первый взгляд, не принципиальное отличие (по какому основанию взыскивается неустойка) на практике приобретает значительные процессуальные значения – пени за налоги взимаются намного жестче! Это объясняется тем, что кредитором в данном случае выступает государство.

Так, в отличие от взыскания неустойки по долгам перед физическими лицами, в сфере ЖКХ и даже по банковским кредитам, где должник может рассчитывать на снижение размера пеней в договорном порядке или по решению суда, пени за просрочку налога никогда не уменьшаются. Такой практики просто не существует. Государственные органы не прощают своих должников!

Как и сам налог, пени за несвоевременную уплату по закону могут взыскиваться во внесудебном порядке. То есть решение о взыскании принимает инспектор, и он сам направляет это решение в службу судебных приставов для принудительного исполнения. Это значительно сокращает срок от момента возникновения долга, до момента начала процедуры взыскания.

Более того, налоговый орган может взыскать пени за неуплату налога юридическими лицами самостоятельно. Это осуществляется путем инкассового (то есть без разрешения владельца счета) списания денег с расчетных счетов, ареста наличности в кассе организации, ареста имущества.

В случае банкротства физического лица или организации, пени по налогам взыскиваются в первую очередь. По этой причине лиц с задолженностью перед бюджетом не стремятся банкротить даже банки. Так как после налоговой инспекции им мало чего достается, а оплачивать процедуру банкротства, чтобы взыскать долги в пользу государства им неинтересно.

За сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых может взыскиваться недоимка по налогам и сборам, предусмотрена уголовная ответственность по статье 199.2 УК РФ, предусматривающая максимальное наказание до семи лет лишения свободы.

Таким образом, при одинаковой правовой природе пеней в гражданском и налоговом законодательстве, требования государства обеспечиваются данным способом защиты намного жестче.

Кто и как начисляет пени

По кредитному договору пени насчитывает банк. А кто же насчитывает налоговые пени? Как рассчитываются пени по налогам? Размер определен в Налоговом кодексе РФ. Он не зависит от вида налога, но различается для разных категорий плательщиков.

Согласно общему правилу, налогоплательщик, нарушивший срок уплаты налога или сбора, обязан самостоятельно рассчитать сумму пеней за весь период просрочки и оплатить ее одновременно с уплатой налога.

На практике начисление пени по налогам обычно производит инспекция, которая направляет должнику требование с указанием размера недоимки по налогам и отдельно выделенной суммой пеней.

Уплата недоимки по налогам и штрафа за несвоевременное представление декларации, и даже привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога, не освобождает от обязанности оплатить пени.

По каким ставкам начисляются пени физическим лицам?

С физических лиц, в том числе и с зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, пени взимаются в размере 1/300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, за каждый день просрочки.

Период просрочки исчисляют со следующего дня, после даты, с которой заканчивался срок, установленный законом для уплаты налога.

Окончанием периода для начисления является день, когда просроченный налог был уплачен, при этом, этот день включается в период начисления пеней.

Какой размер пени для организаций?

В любом случае и физическим лицам, и организациям пени начисляются за каждый день просрочки как произведение суммы недоимки на процентную ставку рефинансирования ЦБ РФ, разделенную на триста, а для организаций, начина с 31 дня просрочки, разделенную на сто пятьдесят.

Организациям пеня по налогам начисляется как одна трехсотая ставки рефинансирования за первые 30 календарных дней просрочки. Начиная с 31 дня просрочки, для организаций ставка удваивается, и пени взыскиваются уже по одной сто пятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Приятная новость!

Ранее размер пеней за просрочку уплаты налога законодательно ограничен не был. На практике это приводило к тому, что при длительных периодах просрочки суммы начисленных пеней в разы превышали сумму нарушенного обязательства – неуплаченного налога. Особенно часто такая ситуация складывалась, когда недоимка по налогам устанавливалась инспекциями в ходе выездных проверок задним числом за предшествующий период до трех лет.

Однако Федеральным законом №424 ФЗ от 27.11.2018 г. в пункт 3 статьи 75 НК РФ внесли изменения. Теперь сумма начисленных пеней не может превышать сумму недоимки, за неуплату которой они взимаются.

Согласно вышеуказанному закону, данные изменения применяются к недоимке по налогам, возникшей после 27 декабря 2018 г., но представляется, что по общему смыслу налогового законодательства, данное ограничение, как мера смягчающая ответственность, должна применяться ко всем, начисленным на настоящий момент пеням. Так это или не так, покажет дальнейшая судебная практика.

Наказание за неуплату налогов на имущество граждан

В России проводится работа по переходу к взиманию налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости принадлежащих им объектов недвижимости. Поэтому в НК разрешается на уровне субъекта Российской Федерации отсрочить начало периода начисления пени по налогу на имущество граждан:

• по налогу за 2015 год - начать с 1 мая 2017 года;
• по налогу за 2016 год - начать с 1 июля 2018 года;
• по налогу за 2017 год - начать с 1 июля 2019 года.
  

Данная мера, очевидно, связана не с заботой о благосостоянии граждан, а с тем, что сами государственные органы не готовы определить базу для начисления налога – кадастровую стоимость. С этим связано множество судебных споров.

Могут ли пени начислить дважды, как в банке наращивают проценты на проценты?

Можно ли начислять по налогам пени на пени? Взыскание, как и в гражданском законодательстве, по умолчанию производится после взыскания суммы основного долга. То есть при поступлении платежа от налогоплательщика налоговый орган сначала гасит сумму недоимки по налогам, а потом сумму пени. На пени по налогам нормы гражданского законодательства об изменении порядка взыскания, как это часто закладывают в своих договорах банки (когда при поступлении платежа сначала гасятся пени), не распространяются.

Налоговым кодексом это не допускается. Начисление пени на пени по налогам не разрешается. Данная мера ответственности в силу закона применяется однократно. Однако "нельзя" не означает, что "не бывает". На практике ситуации, когда пени на пени по налогам все-таки начисляются, иногда возникают.

Например, так случилось, когда в 2017 г. было принято решение передать функции по взысканию недоимки по взносам в Пенсионный фонд в налоговые органы. Пенсионный фонд передавал задолженность по плательщикам взносов одной суммой, в том числе и недоимку и начисленные пени, налоговые органы, получив данные сведения, продолжили начисление пени. Таким образом, иногда ошибочно возникала ситуация, когда начислялись пени на пени.

По налогам, да и по взносам, такая ситуация недопустима и такие действия налоговой инспекции необходимо оспаривать в суде, который, в данном случае, однозначно на стороне налогоплательщиков.

Взыскание с организаций и физических лиц - ИП

С компаний и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, пени, как и недоимка по налогам, может взыскиваться во внесудебном порядке. Если указанные лица допустили просрочку по уплате налогов, налоговый орган может самостоятельно рассчитать сумму пеней, выставить нерадивому налогоплательщику требование и предложить добровольно в установленный срок (обычно три банковских дня) оплатить долг и пени.

Если налогоплательщик не исполняет требование добровольно, налоговый орган может вынести решение о взыскании недоимки и пеней.

Как уже писали выше, исполнять такое решение налоговый орган может самостоятельно, либо через судебных приставов.

На практике ситуация развивается следующим образом. В соответствии с порядком, установленным статьями 46, 47 НК РФ, налоговый орган производит взыскание:

1. за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика;
2. за счет денежных средств в кассе налогоплательщика;
3. и если первых двух источников недостаточно – за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание с расчетных счетов налоговый орган обычно производит сам, направляя непосредственно в банки инкассовых поручений на списание денежных средств налогоплательщика в бюджет.

Если денег на счетах в банках недостаточно, то для взыскания денег в кассе должника и за счет его имущества, налоговый орган обычно передает решение о взыскании в службу судебных приставов, и эти действия осуществляет пристав-исполнитель.

Главное, что здесь надо знать – это то, что решение о взыскании недоимки и пеней налоговый орган должен вынести до истечения двухмесячного срока с того момента, как у должника истек период для добровольного исполнения ранее направленного требования.

Если госорган пропускает этот срок, то взыскивать недоимку и пени, он может только в судебном порядке. Налоговые инспектора часто хитрят, включая ранее возникшую недоимку в повторные требования, продлевая, таким образом, срок для внесудебного взыскания. Это незаконно.

Если у вас сохранилось первоначальное требование, и вы знаете, что налоговый орган ранее двухмесячного срока начал во внесудебном порядке взыскивать деньги в счет погашения недоимки с ваших счетов, можете смело обжаловать действия налоговой в суде. Решение о взыскании будет признано недействительным.

Тогда, чтобы взыскать с вас недоимку, налоговому органу уже самому придется обращаться в суд. Дело это не быстрое, и вы, как минимум, выиграете время. Довольно часто это позволяет еще и заявить возражения относительно обоснованности начисления недоимки и пеней, так как технические ошибки в данном случае не редкость.

Так, налоговый орган часто пытается взыскать недоимку и пени по налогу на имущество, транспортному налогу, иногда за несколько лет после того, как такое имущество и транспортные средства были проданы.

Бывают случаи, когда недоимку во внесудебном порядке пытаются взыскивать с физических лиц, которые прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и т. д.

Взыскание пени с граждан

С физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, недоимка по налогам и пени взыскивается только на основании судебного решения.

Однако следует учитывать, что с 2018 г. рассмотрение заявлений налогового органа о взыскании недоимки и пеней производится в порядке приказного производства. То есть суд выносит такие решения о взыскании (судебные приказы) без вызова сторон.

Это значительно упростило налоговому органу процедуру взыскания с физических лиц, так суд просто переписывает в судебный приказ заявление инспекции, не заслушивая возражения должника и не проверяя обоснованность начисления недоимки и пеней.

Отменить судебный приказ конечно проще, чем судебное решение, для этого достаточно просто подать заявление о том, что Вы с приказом не согласны, даже не объясняя почему, но зачастую о его вынесении должники узнают только тогда, когда свои действия уже начинают судебные приставы, то есть тогда, когда со счетов пропадают деньги.

В случае отмены судебного приказа налоговый орган, если он продолжает настаивать на взыскании недоимки, обязан получать судебное решение уже в порядке искового производства. То есть стороны приглашаются для очного судебного разбирательства. Суд обязан выслушать и принять возражения должника.

Как видно из всего вышесказанного, при однородности понятия пеней в гражданском и налоговом законодательстве (они выступают способом, обеспечивающим исполнение обязательства), правовые последствия наступления данной ответственности имеют значительные различия.

Государство, начисляя пени своему должнику – налогоплательщику, усилило меру воздействия данной ответственности путем упрощения для себя порядка взыскания.

Более того, хоть пени на пени по налогам и не начисляются, государство увязало сам факт взимания пеней с дополнительными мерами ответственности.

Если организацию с долгами перед бюджетом, в том числе и только по пеням, в принудительном порядке ликвидирует сама налоговая инспекция, участники и руководитель такой организации будут на три года включены в список дисквалифицированных лиц, которым нельзя будет создавать новые юридические лица и занимать должности на государственной службе.

Если юридическое лицо имеет задолженность по пени за налоги, даже, если сама недоимка по налогам уплачена, такую организацию нельзя ликвидировать в добровольном порядке.

Лица, впервые обвиненные в уклонении от уплаты налогов по уголовным статьям, могут быть освобождены от уголовного преследования только при полном погашении недоимки, в том числе и по пеням, и по штрафам.

Таким образом, взыскание пеней по налогам в пользу государства обеспечены такими мерами принуждения, которые и не снились кредитору в гражданском процессе. Поэтому, законно списать их, не заплатив, можно после признания должника банкротом, что само по себе непростой и недешевый процесс.