Ст. 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

• 24 Октября, 2018
• Налоги
• Илья Филатов

Налоговые обязательства граждан и организаций регламентируются НК. Обязанность по уплате сборов и налогов, а также страховых взносов возлагается на плательщиков с момента возникновения обстоятельств, предусмотренных Кодексом.

Общие правила уплаты

Плательщик-физлицо, не ведущий предпринимательскую деятельность, должен самостоятельно исполнять налоговые обязательства, если иное не закреплено нормами права.

Отчисление платежей необходимо осуществлять в сроки, установленные НК. При этом субъект может исполнить обязательство досрочно.

Кто является плательщиком?

Обязанности налогоплательщика возлагаются на граждан, не зарегистрированных в качестве ИП, если:

1. В собственности лица находится объект обложения. Это может быть как движимое, так и недвижимое имущество.
2. Гражданин получает доход либо иную материальную выгоду.

Учет налогоплательщиков производится по ИНН. Индивидуальный идентификационный номер физлицо получает, когда в ИФНС поступают сведения о возникновении объекта обложения.

Виды налогов

В первую очередь, следует отметить, что ИФНС далеко не всегда может выявить факт возникновения объекта обложения. На такие случаи в НК закреплена обязанность плательщиков самостоятельно направлять сведения в налоговую инспекцию.

В действующем НК установлены налоги с:

• дохода (НДФЛ);
• имущества;
• транспорта;
• земельного участка;
• водного объекта.

Кроме этого, на граждан возлагается обязанность отчислять акцизы, сборы за улов и охоту.

Способы уплаты налогов

В настоящее время исполнить налоговые обязательства можно самыми разными способами. Рассмотрим наиболее распространенные варианты:

• Банковская касса. Этот способ оплаты удобен тем, что все операции по заполнению квитанции и проведению платежа осуществляет оператор. Плательщику необходимо предоставить реквизиты для оплаты и паспорт. После оплаты гражданину выдается квитанция с отметкой банка о проведении платежа.
• Терминал. Многие граждане предпочитают оплачивать налоги в платежных терминалах. Это удобно и быстро; нет необходимости стоять в очереди в кассу. При использовании терминала физлицу придется, однако, ввести свои данные в форму самостоятельно. Кроме того, ему нужно будет заплатить комиссию за проведение платежа. Как правило, это не очень большая сумма.

• Личный кабинет плательщика на сайте ФНС. Если гражданин зарегистрирован на портале Налоговой службы, то он может получить любую интересующую его информацию о своих налоговых обязательствах. На сайте предоставляется возможность оплатить налоги. Недостаток этого варианта заключается в том, что платежи поддерживаются только с карт, открытых в банках-партнерах ФНС. Комиссия за проведение платежей не взимается.

Ответственность за нарушение НК

Статья 48 Налогового кодекса закрепляет порядок взыскания недоимки за счет имущества физлица, не являющегося ИП. Процедура проводится исключительно в суде. Этим она отличается от взыскания недоимки с индивидуального предпринимателя или юрлица. Далее познакомимся с правилами, установленными действующей редакцией ст. 48 НК РФ, пояснениями и комментариями к ней.

Содержание нормы

В ст. 48 Налогового кодекса установлено, что в случае невыполнения плательщиком страховых взносов, налогов и сборов его обязанностей по отчислению указанных платежей в бюджет в установленные сроки, ИФНС или таможенный орган, который направил соответствующее требование, может обратиться в суд с заявлением о взыскании этих сумм, а также пеней и штрафов.

Возмещение производится за счет средств обязанного лица, в т. ч. находящихся на банковских и электронных счетах, за счет наличности, драгметаллов на вкладах. Сумма взыскания сбора, налога, пеней, страховых взносов, штрафов и иных недоимок осуществляется в пределах размера, указанного в требовании об уплате с учетом особенностей, установленных рассматриваемой нормой НК.

Не допускается возмещение за счет средств, находящихся на специальных избирательных р/с, а также на счетах фондов референдумов.

Особенности подачи требования

Заявление о взыскании сбора, страховых взносов, налогов, штрафов, пеней составляется по всем обязательствам, не исполненным к моменту обращения в суд, срок исполнения которых истек. Требование может быть направлено, если общая сумма невыплаченных платежей больше 3-х тыс. руб. Исключением является случай, предусмотренный абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Копия требований не позднее даты их направления в суд передается таможенным (налоговым) органом физлицу, с которого производится взыскание.

Исковая давность

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, требование о взыскание можно направить в судебную инстанцию общей юрисдикции в течение полугода с момента истечения срока, отведенного на исполнение ответчиком обязательств перед бюджетом.

Если в течение 3-х лет с даты окончания периода для исполнения самого первого требования об отчислении обязательных платежей, учитываемого контролирующим органом, при расчете совокупной суммы налога, взноса, сбора, штрафов, пеней, подлежащих взысканию, превысил 3 тыс. руб., исчисление срока начинается с момента, когда возникло это превышение. Если размер требований меньше 3000 руб., заявление подается в течение 6 мес. с даты истечения трехлетнего срока.

Если установленные периоды были пропущены по уважительной причине, суд может восстановить их.

Общие правила судопроизводства

Рассмотрение дел о взыскании страховых взносов, налогов, сборов, пеней, штрафов осуществляется в соответствии с положениями Кодекса об административном судопроизводстве (КАС).

Контролирующий налоговый или таможенный орган может подать исковое заявление в течение 6 мес. с даты отмены судебного приказа, т. е. со дня вынесения соответствующего определения.

Срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен. К заявлению о взыскании налоговый (таможенный) орган может приложить ходатайство о применении меры обеспечения иска в виде ареста имущества налогоплательщика.

Порядок исполнения требований

Взыскание за счет средств физического лица в рамках требований, предъявленных налоговым/таможенным органом, осуществляется в соответствии с положениями 229-ФЗ с учетом особенностей рассматриваемой нормы НК.

В ч. 5 статьи 48 Кодекса установлена очередность удержания недоимок. Взыскание производится последовательно из:

1. Средств, находящихся на банковских или электронных счетах физического лица, а также драгметаллов на вкладах.
2. Наличности.
3. Имущества, переданного плательщиком по договору в пользование, распоряжение или владение сторонним лицам без получения последними права собственности, если для обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом данные соглашения были признаны недействительными или расторгнуты в порядке, установленном законодательством.
4. Прочих ценностей, кроме предметов личного пользования ответчика или членов его семьи. Перечень такого имущества устанавливается законодательством РФ.

Дополнительно

На практике далеко не всегда имущество плательщика представлено денежными средствами. В этих случаях обязанность перед бюджетом будет признана исполненной со дня реализации ценностей и погашения долга за счет полученных средств. При этом с даты наложения ареста на объекты и до момента перечисления доходов от их продажи в бюджет пени за несвоевременное исполнение обязательств не начисляются.

Сотрудники таможенных/налоговых органов не имеют права приобретать имущество плательщика, реализуемое в рамках исполнительного производства.

Ст. 48 НК РФ с комментариями

Закрепляя в нормах исключительно судебный порядок взыскания недоимок, законодатель стремится реализовать принцип неприкосновенности частной собственности, предусмотренный ст. 35 Конституции. В п. 3 этой нормы установлено, что никого нельзя лишить его имущества, кроме как по решению суда.

Взыскание неуплаченных в бюджет и фонды сумм может осуществляться в соответствии с решением контролирующего (таможенного или налогового) органа. Перед его вынесением плательщику направляется требование о погашении задолженности в порядке, предусмотренном ст. 69 НК, ст. 152 311-ФЗ. Оно представляет собой уведомление физлица о неотчисленной сумме взносов, сборов или налога и об обязанности погасить задолженность в установленные сроки.

Если указанное требование исполнено не будет, контролирующий орган может обратиться в суд. В заявлении указываются все требования, по которым срок исполнения уже истек, если их общая сумма превысила 3 тыс. руб. Данная сумма периодически пересматривается с учетом уровня инфляции и изменением потребительских цен.

Специфика течения срока давности

В судебной практике по ст. 48 НК РФ возникает немало сложностей при исчислении давностного периода. Разберемся в вопросах течения срока подробнее.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, исковое заявление о взыскании неуплаченных в срок сумм направляется контролирующим органом до истечения 6 мес. с даты окончания срока исполнения предъявленных плательщику требований. В этом же пункте говорится о некоторых особенностях исчисления периода.

Так, п. 2 ст. 48 НК РФ закрепляет правило суммирования требований к ответчику за 3 года. Течение трехлетнего срока начинается с даты истечения периода, отведенного для исполнения самого первого требования. Если за все 3 года размер невыплаченных сумм больше 3-х тыс. руб., контролирующий орган приобретает право обратиться в суд с иском о взыскании. Еще раз отметим, что в заявлении указывается общая сумма по всем предъявленным ответчику требованиям. Направить иск контролирующий орган может в пределах 6 мес. с даты, когда возникло превышение невыплаченных сборов, налогов, взносов, штрафов и пеней суммы в 3 тыс. руб.

Если же на протяжении 3-х лет с даты окончания срока исполнения самого первого требования об отчислении обязательного платежа в бюджет сумма неисполненных обязательств оказалась меньше 3000 руб., ИФНС или таможенная инспекция тоже может обратиться в суд. Срок для направления иска в этом случае также составляет 6 мес. Но вот исчисление его начинается с даты окончания трехлетнего срока.

Приведенное в п. 2 ст. 48 НК РФ правило – это исключение из общего порядка, закрепленного в п. 1 этой же нормы, в соответствии с которым контролирующий орган вправе обратиться в суд только при превышении размера неисполненных плательщиком требований суммы в 3 тыс. руб.

Пояснения по вопросам восстановления сроков давности

Период, закрепленный ст. 48 НК, может быть пропущен по тем или иным обстоятельствам. При этом в статье закреплена возможность его восстановления по ходатайству контролирующего органа. Разъяснения по вопросам применения этой возможности неоднократно давались Высшими инстанциями.

Так, в частности, в пленарных постановлениях от 11.06.1999 ВС № 41 и ВАС № 9 указано, что судам общей юрисдикции при рассмотрении дел, связанных с обращением взыскания на имущество граждан, не являющихся предпринимателями, с целю погашения неисполненных перед бюджетом обязательств по уплате сборов, налогов, взносов, пеней и штрафов, необходимо тщательно проверять, не истек ли срок давности по указанным претензиям. Имеются в виду не только периоды, предусмотренные п. 3 ст. 48, но и закрепленные в п. 1 ст. 115 НК. Необходимо учитывать, что указанные сроки являются пресекательными, т. е. не подлежащими восстановлению.

В результате на практике суда отказывают контролирующим органам в удовлетворении ходатайств о восстановлении пропущенных сроков по требованиям о взыскании налогов, взносов, пеней, штрафов и сборов с физлиц. Эта позиция обуславливается стремлением установить баланс между публичными интересами и защитой прав плательщиков. Такой подход признается дополнительной гарантией для физлиц, не являющихся предпринимателями. Кроме того, он позволяет компенсировать упрощенный порядок приказного судопроизводства в таких делах.

Заключение

Отчисление установленных Налоговым кодексом платежей в бюджетную систему – обязанность каждого физлица, имеющего объект обложения. По некоторым налогам ИФНС формирует уведомление и направляет его плательщику. Так происходит, к примеру, с платежами с имущества, земельным налогом. Во всех других случаях физлицу необходимо самостоятельно следить за своевременностью исполнения обязательств. Подтвердить уплату установленных налогов можно квитанциями. В установленных законодательством случаях налогоплательщик должен сдать декларацию. В ней должны присутствовать достоверные и полные сведения о поступивших доходах. На основании этих сведений производится уплата налогов.

Стоит подчеркнуть, что порядок привлечения к ответственности нарушителей налоговых и таможенных норм, установленный в ст. 48 НК, распространяется исключительно на граждан, не являющихся предпринимателями. Меры для ИП и организаций регламентируются другими нормами Кодекса.