Срок исковой давности по налогам: правовые нормы и правила, советы юристов

Налоги – это неотъемлемая часть обязательных денежных платежей, взимаемых с организаций, физических лиц и индивидуальных предпринимателей в целях обеспечения деятельность муниципальных учреждений и государства в целом. Их часто называю индивидуально-безвозмездными: начисление всех налогов и сборов прописано на законодательном уровне в соответствующих главах части 2 «Налогового кодекса» РФ (НК РФ), а суммы по ним уплачиваются в требуемые сроки в обязательном порядке.

Но случается порой так, что сроки уплаты соблюсти не удается. Возникает закономерный вопрос: каковы сроки давности взыскания налогов с физических лиц? Каков перечень штрафов в таком случае предусмотрен законодательством? И что вообще делать, если срок исковой давности по налогам истек?

Предпосылки: когда появляется необходимость

Для каждого бухгалтера, а тем более руководителя, в любой организации важно понимание того, за какой период времени инспекторы налоговой службы могут предъявить ему претензии в отношении начисленной по просроченным налогам пени и штрафам. Вопрос поднимается в двух случаях:

когда организация ожидает налоговую проверку;
когда проводится налоговый аудит фирмы за предыдущий период деятельности.

Факт обнаружения ошибки в виде неуплаты налогов компания может обнаружить самостоятельно. И здесь необходимо совершенно твердое и четкое понимание того, в течение какого периода времени целесообразным решением станет подача исправленных деклараций. Более того, станет понятно, какими из них можно пренебречь и оставить без внимания ввиду давности сроков исковой давности по налогам.

Нарушения в заполнении налоговой декларации

Налоговые санкции

Примечательно, что правовые нормы, регламентирующие деятельность налоговых органов в этом ключе, затрагивают вопрос о сроках исковой давности по уплате налогов исключительно в части применения налоговых санкций и штрафов. В этой связи различают два принципиально важных понятия:

степень давности взыскания;
степень давности привлечения к налоговой ответственности.

О давности взыскания

Статьей 115 НК РФ регламентировано право сотрудников налоговой службы обращаться в суд с иском на предмет взыскания с предприятия налоговых санкций не позднее периода, равного шести месяцам с даты обнаружения налоговых правонарушений. В этот же день формируется и составляется акт, соответственно – именно таков срок давности взыскания санкций.

О давности привлечения к ответственности

Статья 113 НК РФ уведомляет предпринимателей разных форм собственности о том, что ответственные лица не привлекаются за совершение правонарушения в части налогов в том случае, если прошло уже три года со дня свершения данного правонарушения либо со дня, идущего за днем окончания налогового периода.

Так, расчет сроков давности с даты, следующей за окончанием конкретного налогового периода, производится в части тех налоговых нарушений, которые предусмотрены статьями о «Грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и о «Неуплате или неполной уплате сумм налога» (статьи НК РФ 120 и 122 соответственно). По остальным встречающимся правонарушениям сроки исчисляются с момента совершения правонарушения.

Практические моменты

В практике юридического консультирования на предмет просрочки по уплате налогов специалисты нередко сталкиваются с возникновением запросов налогоплательщиков (юридических лиц и физических) о сроках исковой давности по налогам, штрафам, пеням – в общем, по налоговой задолженности.

В тех случаях, когда налоговыми органами доначисляются и взыскиваются налоговые суммы за уже давно прошедший период, попавших в такую неприятную ситуацию плательщиков налога интересует вопрос об установлении на законодательном уровне предельного периода времени, в течение которого налоговики имеют право производить взыскание.

Любой специализирующийся на этом вопросе юрист скажет вам, что как такового понятия «сроки исковой давности по налогам» налоговым законодательством не определено. В НК также не говорится о понятии, упоминаемом в нормах Гражданского кодекса (ГК РФ) в широком его понимании, где срок исковой давности – это определенный на законодательном уровне период, введенный для защиты в судебном порядке по иску интересов лица, права которого нарушены. Более того, нормы гражданского права не регламентируют налоговые правоотношения, поэтому на практике к ним не применяются.

И все же, юристы советуют опираться на перечень статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК РФ: из этой совокупности законодательной документации следует, что налоговые органы все-таки ограничены во временном промежутке выявления и взыскания налоговой задолженности. Об этом свидетельствует и судебная практика.

Определение

Опираясь на все вышесказанное, в отсутствие законодательного определения понятия в НК можно сделать вывод, что срок исковой давности по налогам и задолженностям – это период времени, отведенный для обнаружения и взыскания налогового долга с ответственного лица (налогоплательщика), по истечении которого налоговая инспекция теряет возможность взыскать этот самый долг. То есть, даже несмотря на конкретно отсутствующий элемент терминологии, временные рамки подачи иска в суд все же регулируются на законодательном уровне.

Длительность срока налоговой давности

Согласно вышеупомянутой группе статей НК (46-48, 69, 70, 89 и 100), в этом отношении можно разделить периодику действий, связанных с выявлением и взысканием налоговых санкций, на четыре группы.

Сроки, отведенные для установления налоговой инспекцией (НИ) у налогоплательщика налоговой задолженности. Представители НИ могут проверить период работы физлица, ограниченный длительностью в три года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Установлены также и предельные сроки осуществления налоговой проверки – это время ограничено двенадцатью месяцами для выездных проверок и семью месяцами – для камеральных проверок (п. 2 ст. 88, а также п. 6 ст. 89 и ст. 100 НК РФ).
Сроки, отведенные для подачи и предоставления требования налогоплательщику о добровольном возмещении долга. Этот период должен составлять 20 дней с даты принятия решения о выездной или камеральной проверке. Либо же этот срок должен составлять три месяца с момента выявления инспекторами задолженности в результате проведенных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Сроки, отведенные для выполнения налогоплательщиком предъявленных требований об уплате долга добровольно. Этот период составляет не менее восьми рабочих дней со дня получения соответствующего требования должником (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Сроки, отведенные на судебное взыскание непогашенных должником сумм добровольно. Определяется данный период шестью месяцами с момента завершения отведенного периода времени для исполнения выдвинутых требований об уплате налогового долга на добровольной основе, либо двумя годами со дня окончания срока, отведенного для добровольного исполнения требований об уплате налогового долга (ст. 46-48 НК РФ).

Что влияет на сроки

Если проанализировать всю перечисленную периодику, отведенную под выявление и взыскание долга, то можно резюмировать: сроки налоговой давности составляют от четырех до шести лет со дня окончания периода, в котором долг был образован изначально.

По факту же длительность сроков зависит от конкретного вида контрольных мероприятий, посредством которых были выявлены нарушения и образовалась задолженность: то ли это была выездная налоговая проверка, то ли камеральная, то ли это было иное мероприятие налогового контроля.

Еще одним фактором влияния на эти сроки является способ взыскания сумм по задолженности – осуществляется оно за счет движимого и недвижимого имущества или за счет денежных средств налогоплательщика.

Судебная практика

Поскольку внятной прямой нормы о сроках налоговой давности в НК все же нет, судом подобные вопросы решаются неоднозначно. Практика судебной деятельности показывает, что в некоторых случаях не принимается во внимание упоминания в НК о специальных сроках обнаружения и взыскания долгов (по факту норм о сроках давности), но учитываются нормы гражданского права о сроках исковой давности.

Процесс могло бы облегчить включение в НК отдельной нормы о сроках налоговой давности. Тогда бы судам не пришлось обращаться к гражданскому законодательству. Более того, это дало бы возможность обеим сторонам налоговых правоотношений (и судам, соответственно, тоже) беспрепятственно определять возникающую потенциальную безнадежность взыскания конкретных налоговых долгов.

Требование об уплате

Если физлицом была в свое время сформирована задолженность, в независимости от факта соответствующего привлечения к налоговой ответственности за нарушение, ему отправляется требование об уплате долговых обязательств. В этом требовании содержится следующая информация:

выявленная сумма долга;
размер начисленной на момент передачи требования физлицу пени;
сроки исполнения высланного требования (8 рабочих дней с даты получения, если не включены иные сроки);
взыскательные либо обеспечительные меры, планируемые к внедрению при игнорировании поданного требования;
основания для взимания сумм по задолженности и законодательные сроки его уплаты.

Размер задолженности

Сроки давности уплаты налогов могут варьироваться также в зависимости и от суммы долгового обязательства налогоплательщика перед государством. Эта зависимость проявляется в виде следующих моментов:

при задолженности, сумма которой превышает 3 тыс. руб., сроки давности по уплате обязательств составляют 6 мес. с момента истечения времени, включенного в состав налогового требования;
в ситуациях, при которых сумма долга равна 3 тыс. руб., сроки давности составляют полугодовой период с момента превышения указанных сумм;
если же сумма долга превышает 3 тыс. руб. и уже прошло три года с момента требуемого исполнения по высланному НИ документу, на взыскание налога с физлиц отводится срок, равный полугодию после указанных трех лет.

Ввиду указанных временных рамок налоговые инспекторы подают иски о взысканиях налоговых долговых сумм в суд общей юрисдикции.

Юридические лица и сроки для них

Юридические лица (равно как физические) получают соответствующее злободневное требование об уплате налога при недоимке. Зачастую игнорирование поданного требования сопровождается последующим возмещением долга без судебного заседания (без разбирательств и споров). Отдельные случаи, при которых возможно исключительно судебное взыскание, указаны в ст. НК 45 (п. 2). К примеру, это может быть ситуация, при которой с лицевого счета компании взыскивается сумма, превышающая 5 млн. руб.

Недоимка с юридических лиц взымается согласно условиям, регламентируемым статьями 46 и 47 НК РФ. Первым делом налоговые органы отсылают в соответствующий банк инкассовое поручение о списании средств. Процедура занимает около двух месяцев по истечении времени исполнения налогового требования.

Если налоговая инспекция указанное время пропустит, без разбирательства вернуть долговые средства со счетов уже не получится. При этом сроки исковой давности будут составлять полгода. Право оценки правомерности произведенных начислений и проведенных расчетов платежей предоставляется суду.

Недостающие средства на счетах должника возмещаются через отсуждение имущества. По прошествии периода налогового требования в течение года выносится постановление ИФНС (Инспекции федеральной налоговой службы) о взыскании долга с юридического лица за счет его имущества.

Подписанное постановление отправляется в подразделения судебных приставов. Если этот период по какой-то причине упускается, налоговые инспекторы могут претендовать на возмещение задолженности в течение двух лет через суд.