Налог НДС: особенности исчисления, порядок, сроки и пример рсчета

• 9 Ноября, 2018
• Налоги
• Илья Филатов

Аббревиатуру НДС слышал почти каждый. Многие знают, что она обозначает и для чего используется. Однако все же большинство граждан представления не имеют, что такое НДС - налог это или наценка, какой-то сбор или что-то еще. Эти буквы можно увидеть в любом чеке при походе в магазин.

Стоит отметить, что расшифровка аббревиатуры НДС, определение термина мало что скажет обычному покупателю, не связанному с бизнесом. Между тем знать об этом налоге нужно. В статье дадим определение НДС, разберемся с классификацией, особенностями расчета.

Терминология

Для начала давайте расшифруем аббревиатуру. НДС – налог на добавленную стоимость. Теперь обратимся к Википедии.

Вот что говорится об НДС в "Вики". Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия части стоимости продукта, услуги, товара, которая формируется на всех этапах производственного процесса и вносится в бюджет по ходу реализации. Немного сложно, правда? Давайте проще скажем.

НДС – налог, который накладывается на услугу, работу, товар, продаваемый по цене, превышающей себестоимость. То есть это сумма, которая рассчитывается с разницы между себестоимостью и ценой, по которой осуществляется продажа.

При применении НДС потребитель выплачивает продавцу налог со стоимости покупаемого блага. Но в бюджет сумма начинает поступать до конечной реализации, поскольку отчисление со своей части цены, "добавленной" к себестоимости, выплачивает каждый участник производства товара, работы или услуги на разных этапах.

Еще один важный вопрос: какой налог НДС - косвенный или прямой? Рассматриваемое нами отчисление относится к категории косвенных налогов. Почему именно эта группа? Об этом поговорим чуть позже.

Откуда взялся НДС?

Налог на добавленную стоимость был введен в обиход в двадцатые годы прошлого века. До этого момента выплаты в бюджет производились со всей выручки. Надо сказать, что такая система обложения существенно усложняла жизнь предпринимателей. Дело в том, что они были вынуждены осуществлять постоянные одинаковые платежи, в которых совершенно не учитывалась величина возможного дохода. Расчет осуществлялся исходя только лишь из выручки.

В РФ НДС ввели в 1992 г.

Ставки

Существует несколько видов НДС. В России наиболее распространенным считается налог со ставкой 18 %. Она применяется к большинству услуг, товаров, работ. Вместе с тем НК предусмотрены ставки еще 2- видов: НДС может быть нулевым или десятипроцентным.

10 % применяются к лекарственным средствам, детским товарам, отдельным продуктам питания. Товары, предназначенные для экспорта, не облагаются НДС.

Кто является плательщиками?

Многие покупатели думают, что их никаким образом не коснется обязанность уплачивать НДС. Налог, полагают потребители, должны отчислять производители и продавцы. Между тем это мнение не совсем верное.

Дело в том, что система исчисления НДС в РФ создана таким образом, что бремя обложения в конечном итоге перекладывается на конечного потребителя, т. е. обычного гражданина. Почему так происходит? Давайте разберемся на простом примере.

Возьмем условное предприятие, которое заказывает у сторонней компании материал для производства своей продукции. При приобретении сырья на его стоимость будет начисляться НДС.

Далее предприятие создает продукт и определяет его себестоимость, т. е. сумму, потраченную на производство. На нее НДС не начисляется. На этом этапе предприятие только лишь определяет свои затраты на единицу продукции. После определения себестоимости компания должна рассчитать цену, по которой будет продавать товар. В эту сумму входят себестоимость, акцизы, чистая прибыль. И к этой сумме прибавляется налог. Соответственно, НДС относится к конечной цене сбыта.

После продажи определенного объема продукции предприятие подсчитывает прибыль. Из полученной суммы высчитывается налог, который уже выплатил покупатель. Именно эта сумма уходит на выполнение обязательств по уплате НДС.

Следовательно, если бы не было налога, товар стоил бы меньше.

Особенности расчета

Рассмотрим еще один пример.

Предположим, открылся магазин по продаже брюк. Чтобы их продавать, их нужно сначала купить или произвести. Допустим, магазин использует второй вариант и приобретает брюки у производителя. На покупку потрачено 100 тыс. руб. (10 пар брюк по 10 тыс. руб.).

В указанную сумму уже включен налог. НДС, включенный поставщиком в общую сумму, необходимо заплатить в бюджет. За фирму это сделает магазин. Здесь следует сказать об очень важной возможности, предусмотренной в законодательстве. Магазин учитывает уплаченный налог как входящий и впоследствии может рассчитать вычет. Нужно только документальное подтверждение оплаты с НДС. В качестве доказательства может выступать накладная, счет-фактура и прочий документ, в котором в отдельной строке присутствует указание на налог.

При формировании магазином цены реализации купленных брюк, сумма выплаченного поставщику НДС вычитается из нее. Следующий налог, которым облагается единица товара магазина, будет рассчитан из полученной суммы. В цену будут включены все расходы на приобретение и реализацию без НДС. К полученной сумме будет прибавлен исходящий налог. Его уплатит покупатель.

Нюансы

Рассчитать НДС человеку, не связанному с бухгалтерией, не так просто, как это может показаться. В настоящее время в Интернете есть множество ресурсов, предлагающих онлайн-калькуляторы. Рассчитать можно суммы и с НДС, и без него. На этих сайтах все очень просто, никаких особых навыков для пользования не требуется. В нужные поля вносится необходимая информация, нажимается кнопка "Рассчитать". Система автоматически высчитывает необходимые показатели. Для тех, кто хочет понимать алгоритмы расчета ниже представлен разбор формул.

Расчет налога

Вычислим сумму, взяв цифры из примера выше. НДС составляет 18 %. Формула следующая:

НДС = х*18 / 100.

Х – это сумма, потраченная на приобретение брюк, 100 тыс. руб. Подставим ее в формулу:

НДС = 100 000 х 18 /100 = 18 000.

Сумма в 18 тыс. руб. обеспечивает уплату налога поставщиком. Именно ее заплатил магазин при приобретении товара.

На практике может быть 2 варианта. Или магазин перечисляет 100 тыс. руб., в которые уже заложен НДС, и приобретает меньшее количество продукции, или 118 тыс. руб., потому что нужно будет прибавить налог. В первом случае по факту стоимость товара составит 84 745 руб. 76 коп., а НДС от этой суммы – 15 254 руб. 24 коп.

Расчет цены с НДС и без него

За Х мы примем сумму без налога, за Хн – с налогом.

Хн = Х + Х*18 /100 или Хн = Х*(1 + 18 / 100) = Х*1,18.

Таким образом, получается сумма за брюки 118 тыс. руб. Если магазин хочет приобрести 10 пар, придется заплатить именно эту сумму, т. к. поставщик включит налог.

Теперь разберемся, как считать без НДС.

Возьмем формулы, приведенные выше, и введем в них Y – налог. В результате получим уравнения:

Хн = Х + Y*Х или Хн = Х*(1 + Y).

Из этого получим, что Х = Хн / (1 + Y) = Хн / (1 + 0,18) = Хн / 1,18.

Магазин хочет купить товар на сумму 100 тыс. руб., но с расчетом, чтобы в нее уже был включен НДС. Давайте рассчитаем, сколько стоит товар по факту:

Х = 100 000 / 1,18 = 84 745 руб. 76 коп.

Таким образом, если пара брюк обходится без НДС в 10 тыс. руб., то, потратив 100 тысяч, можно купить не больше 8 пар. Если магазин потратил все же 100 тыс. руб. и приобрел именно 10 пар, а налог уже был включен в сумму, значит, пара брюк стоит 10 тысяч с НДС.

Налоговые кредиты и обязательства

Выше мы рассмотрели общие правила расчета налога. Но непонятно, какую же сумму следует отчислять в бюджет. Что же, давайте разбираться.

Предположим, что магазин купил брюки все-таки на 118 тыс. руб. Из них 18 000 – НДС для поставщика. Магазин вместе с товаром получил счет-фактуру на партию брюк, в котором написана стоимость товара без налога 100 000 руб., НДС – 18 тыс. руб., а общая сумма 118 тыс. руб.

При оприходовании товара размер налога бухгалтер откладывает в налоговый кредит. Это именно та сумма, на которую магазин в конце периода сделает вычет (мы упоминали его выше). Проще говоря, можно будет уменьшить величину отчисления в бюджет. Вместе с тем у магазина есть свое обязательство по уплате НДС. Что происходит далее? Из 118 тыс. руб. при формировании цены на брюки для покупателя вычитается 18 000 – тот налог, который был уплачен поставщику. Остается 100 тыс. руб. К этой сумме магазин прибавляет прочие расходы на покупку и реализацию товара (доставка, упаковка и т. д.). Предположим, получилось 200 тыс. руб. За эту сумм магазин и будет продавать приобретенную партию брюк. И с этих 200 тыс. руб. будет уплачиваться НДС. Он составит 36 000 руб. Именно эта сумма и есть налоговое обязательство магазина. Однако давайте вспомним о тех 18 000 руб., уплаченных поставщику и отнесенных на налоговый кредит. Воспользовавшись правом на вычет, магазин уменьшает сумму своего обязательства на уже отчисленный НДС. И получается, что в бюджет с 200 000 руб. нужно будет заплатить 18 тыс. руб.

Особенности ставок

Как выше говорилось, существует три вида НДС – 0 %, 10 % и 18 %. Последняя ставка самая распространенная. Ею облагается подавляющее большинство работ, услуг, товаров массового потребления.

Нулевая ставка применяется к экспортной продукции, товарам космической отрасли, газового и нефтяного сектора экономики. Перечень объектов, к которым НДС не применяется, регламентирован ст. 164 НК.

По ставке 10 % облагаются продукты питания – мясо, молочная продукция, овощи. В перечень также включены детские товары – одежда, мебель и пр. Надо сказать, что список таких товаров довольно обширный.

Условия вычета

В налоговом законодательстве закреплены правила, при соблюдении которых хозяйствующий субъект может уменьшить сумму налога, уплачиваемую им в бюджет. Их всего три:

1. Товар, приобретенный для последующей продажи, является объектом обложения НДС.
2. Предприятие располагает подтверждающими документами, оформленными в соответствии с законодательными требованиями.
3. Приобретенные объекты были отражены в бухучете.

Разумеется, должны быть соблюдены все условия одновременно, в противном случае ни о каком вычете не может идти речи.

Работы и услуги, облагаемые НДС

В перечень входят:

1. Импорт любых товаров.
2. Строительство зданий (без заключения подрядного договора).
3. Предоставление услуг, передача материальных благ, расходы на которые не учитываются при исчислении налога.
   

Существуют ли исключения?

Да, безусловно. Налоговый кодекс устанавливает перечень услуг, работ, видов деятельности, не облагаемых НДС. В перечень включены:

1. Оказание государственных услуг, относящихся к основным видам деятельности учреждения.
2. Приобретение и приватизация государственных или муниципальных предприятий.
3. Инвестирование.
4. Перечисление средств предприятиям, осуществляющим некоммерческую деятельность.

Способы расчета налога

Существует два варианта исчисления НДС:

1. Сложение. В этом случае налог начисляется по установленной ставке по базе обложения. Она складывается из добавленной стоимости для каждого вида товара.
2. Вычитание. Этот способ предполагает расчет налога по полной сумме выручки и вычет НДС за приобретенные материалы.

На практике чаще применяется второй вариант. Первый способ очень сложен, поскольку отдельных наименований товара может быть огромное количество, и очень неудобно так рассчитывать налог.

Декларация по НДС

Итак, мы выяснили, что это за налог, как рассчитывать его, какие виды существуют. Теперь поговорим об отчетности. По НДС, как, собственно, и по ряду других налогов нужно сдавать декларацию.

Обратите внимание, отчетность необходимо предоставлять ежеквартально, до 25 числа месяца, идущего после последнего месяца отчетного периода. Невыполнение этого требования приведет к санкциям со стороны налоговиков.

Сдать декларацию сегодня можно несколькими способами: лично посетив ИФНС, в электронной форме, по почте. Остановимся подробно на последнем варианте. Почему именно на нем? Потому что при отправке письма есть вероятность запутаться в днях и опоздать. Учтите, датой подачи будет являться календарное число, в которое совершена отправка (оно ставится на конверте работником отделения связи).

К примеру, письмо было отправлено 18-го числа, а ИФНС получила его только 28-го. Можно ли считать, что субъект не успел отчитаться? По общим правилам, нет. Ведь сдача декларации произошла вовремя – 18 числа. Эксперты, однако, рекомендуют учитывать возможные задержки при отправке почтой, поэтому целесообразнее отправлять письма заранее.

Несколько слов о счете-фактуре

Этот документ необходим для отражения сумм как без НДС, так и с налогом. Счет-фактуру предоставляет поставщик на передаваемый заказчику товар. Выставляется этот документ в течение 5 дней.

Надо сказать, что на практике нередки случаи, когда инспекторы ИФНС выносят решение об отмене вычетов и пересчете налога. Такая ситуация возможна, если в счете-фактуре были выявлены ошибки. Учитывая тот факт, что документ заполняет контрагент, при получении нужно проверять правильность отражения сведений.

Заключение

Среди всех налогов, предусмотренных НК, НДС считается одним из наиболее распространенных. Важно понимать, откуда он берется и как рассчитывается. Ведь этот налог в итоге уплачивает конечный потребитель. Система расчета устроена так, что сумма платежа в бюджет перекладывается на следующего участника цепи реализации.

Любой бухгалтер должен свободно владеть формулами расчета, понимать и правильно применять порядок вычета НДС. Не следует забывать и о ежеквартальной отчетности. Составлять декларацию необходимо в соответствии с требованиями, установленными НК.

Хозяйствующие субъекты должны учитывать, что практически любой материал, необходимый для выпуска продукции, является объектом обложения. Поэтому необходимо правильно рассчитывать свои возможности и ресурсы. Ведь может оказаться так, что денег на закупку нужного сырья просто не хватит, потому что не был учтен НДС.